ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам экспертно- аналитического мероприятия
«Оценка эффективности предоставленных в 2012 году налоговых льгот, установленных Решением Думы муниципального образования Алапаевское «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Алапаевское».

1.Введение

      Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов (далее – Основные направления налоговой политики) поставлена задача дальнейшего совершенствования мониторинга эффективности налоговых льгот, осуществление которого предполагает анализ применения и востребованности налоговых стимулирующих механизмов в целях их оптимизации.
      Внедрение такой системы позволяет получить достоверное представление о количестве налогоплательщиков, применяющих те или иные налоговые льготы, а также о суммах, не поступивших в   местный бюджет доходов вследствие использования каждой из применяемых налоговых льгот и освобождений, которые должны учитываться в качестве налоговых расходов бюджетов при подготовке Решения Думы «О бюджете» и отчета об исполнении бюджета. 
     В целях оценки результативности применяемых налоговых льгот, обеспечивающих принятие обоснованных решений о продлении их действия или отмене, Администрацией муниципального образования Алапаевское   принято постановление от    10 октября 2011 г.№ 666 «Об утверждении порядка и методики проведения анализа предоставленных и планируемых к предоставлению льгот по местным налогам». (Далее-Порядок)
    В соответствии с Порядком уполномоченный орган (Финансовое управление Администрации муниципального образования) ежегодно в срок до 01 октября проводит анализ предоставленных налоговых льгот за истекший финансовый год. 
    Таким образом, оценка эффективности налоговых льгот затрагивает один из наиболее актуальных вопросов по наполняемости бюджета муниципального образования.

			2. Задачи экспертно-аналитического мероприятия.
Задачами экспертно-аналитического мероприятия являются:
1. анализ данных мониторинга, проведенного Администрацией муниципального образования Алапаевское, по эффективности льгот для указанных видов налогов за 2012 год;
2. определение недостатков, негативно влияющих на достоверность оценки Администрацией муниципального образования Алапаевское эффективности налоговых льгот;
3. оценка бюджетной эффективности льгот по указанным видам налогов;
4. разработка рекомендаций по улучшению качества мониторинга эффективности льгот.

3. Нормативная база для установления налоговых льгот по земельному налогу.
   Согласно статье 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) налоговой льготой признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере.
     Земельный налог относится к местным налогам.
     Местные налоги устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
     В соответствии со статьей 387 НК РФ при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
    Согласно статье 391 НК РФ налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении для отдельных категорий налогоплательщиков.
   Согласно статье 394 НК РФ налоговые ставки, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований не могут превышать:
1)	0,3 процента в отношении земельных участков:
•	отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
•	занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса;
•	приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также для дачного хозяйства.
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Следует отметить, что НК РФ введены общие ограничения при установлении налоговых льгот. В частности, запрещены индивидуализация льгот и льготирование налогоплательщиков по признаку формы собственности.

4.Структура категорий налогоплательщиков, имевших право на льготы в 2012 году.
     По состоянию на 01.01.2012 Решением Думы муниципального образования Алапаевское от 06 ноября 2008 №44 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Алапаевское» (далее –Решение Думы от 06.11.2008 № 44) установлены налоговые ставки земельного налога на территории муниципального образования:
1)	0,3 процента – в отношении земельных участков:
•	занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса;
•	приобретенных (предоставленных) юридическим и физическим лицам для жилищного строительства;
•	отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
•	приобретенных (предоставленных) для личного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
 2) 0,6 процента – в отношении земельных участков, занятых под объектами бытового обслуживания;
 3) 1,0 процент – в отношении земельных участков, занятых под объектами общественного питания;
 4) 1,5 процента – в отношении прочих земельных участков.
    В соответствии с Решением Думы от 06.11.2008 № 44 освобождены от уплаты земельного налога 11 категорий налогоплательщиков, предоставлена льгота в размере 50% от исчисленного суммы земельного  налога сельскохозяйственным товаропроизводителям независимо от формы собственности, у которых  выручка от реализации произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции по итогам налогового периода составляет не менее 75% общей суммы  их выручки от реализованной продукции, работ, услуг за земли, отнесенные к землям сельскохозяйственного назначения.
     
5.Нормативная база для проведения мониторинга эффективности налоговых льгот в муниципальном образовании Алапаевское.

      Основным нормативным документом, регулирующим проведение мониторинга эффективности налоговых льгот, является Постановление Администрации муниципального образования Алапаевское от 10.10.2011 № 666 «Об утверждении порядка и методики проведения анализа предоставленных и планируемых к предоставлению льгот по местным налогам».

6. Основные этапы проведения мониторинга, установленные действующим Порядком и Методикой.

      В соответствии с данными документами ежегодно до 01 октября года, следующего за отчетным, уполномоченным органом (финансовое управление Администрации МО Алапаевское) производится оценка эффективности предоставляемых налогоплательщикам налоговых льгот в разрезе налогов и категорий налогоплательщиков. 
    Оценка эффективности налоговых льгот осуществляется уполномоченным органом на основании информации, поступившей по запросам от налогоплательщиков, относящихся к соответствующей категории получателей льгот. Кроме того, используются сведения, предоставленные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 23 по Свердловской области, Отделом сводных статистических работ в г. Алапаевске.
    Результаты анализа планируемых к предоставлению льгот по местным налогам оформляются уполномоченным органом в виде аналитической записки и учитываются при подготовке проектов решений Думы муниципального образования Алапаевское о местных налогах, предусматривающих установление налоговых льгот в пределах полномочий, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления. 
    Следует заметить, что Порядком не предусмотрена публикация в средствах массовой информации результатов ежегодной оценки эффективности налоговых льгот.
   
7.Анализ информации Администрации муниципального образования Алапаевское, предоставленной Контрольному управлению для оценки эффективности налоговых льгот.
    В ходе экспертно- аналитического мероприятия изучена информация для проведения оценки эффективности, предоставленных Решением Думы от 06.11.2008 № 44 налоговых льгот за 2012 год, полученная от Администрации муниципального образования Алапаевское (письмо от 30.10.2013г.№3187). Информация Администрации муниципального образования Алапаевское размещена в Приложении №1.
Согласно приведенным сведениям, большая часть налогоплательщиков использовала предоставленные льготы эффективно. Неэффективное использование признано по одной категории налогоплательщиков, -   индивидуальные предприниматели категория «Пенсионеры» (бюджетная результативность 0)
     Анализ информации Администрации муниципального образования позволил заключить, что достоверность оценки эффективности налоговых льгот в значительной мере зависит от двух факторов:
 1) правильности применяемого в Методике критерия эффективности;
 2) достаточности объема и достоверности информации, используемой Финансовым управлением для расчета эффективности льгот.
Для оценки эффективности налоговых льгот применяется следующие критерии:
    - бюджетная;
    -экономическая.    
    Бюджетная результативность предоставленных или планируемых к предоставлению налоговых льгот, имеющих социальную направленность, рассчитывается в разрезе категории плательщиков. 
    Под критерием бюджетной результативности льгот понимается соотношение между суммой необходимой для достижения этой же цели расходов местного бюджета, и суммой потерь местного бюджета от предоставления налоговых льгот за отчетный (планируемый) период.
Если коэффициент бюджетной результативности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот менее 1,0, то бюджетная результативность налоговых льгот является низкой.   
    Экономическая результативность предоставленных или планируемых к предоставлению налоговых льгот, носящих инвестиционный характер рассчитывается исходя из следующих показателей деятельности организаций:
•	объем отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услуг собственными силами (или показатель, характеризующий объем оказанных услуг);
•	прибыль до налогообложения;
•	рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг);
•	стоимость основных средств;
•	инвестиции в основной капитал;
•	фонд заработной платы, начисленной работникам списочного состава и внешним совместителям;
•	среднесписочная численность работников.
Оценка экономической результативности налоговых льгот осуществляется на основании динамического сопоставления показателей деятельности налогоплательщиков.
Если коэффициент экономической результативности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот менее 0,6, то экономическая результативность налоговых льгот является низкой.
 В результате проведенного Финансовым управлением анализа:
1)	Признается эффективным предоставление льгот:
•	пенсионерам, получающим пенсии, назначаемые в порядке, установленным законодательством Российской Федерации (в соответствии с Методикой расчет результативности не производится, а социальная эффективность признается равной размеру предоставляемых налоговых льгот);
•	муниципальным казенным и бюджетным учреждениям (учреждения образования) (бюджетная результативность льгот равна 1,0);
•	сельскохозяйственным товаропроизводителям независимо от формы собственности, у которых выручка от реализации произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции по итогам налогового периода составляет не менее 75 процентов общей суммы их выручки от реализованной продукции, работ, услуг за земли, отнесенные к землям сельскохозяйственного назначения (сумма коэффициентов бюджетной и экономической результативности равна 24,2).
    Необходимо отметить, что по информации Межрайонной ИФНС №23 по Свердловской области объем налоговых льгот по земельному налогу за 2012 год составил 8 206,0 тыс. руб. При этом льготы по данному налогу, предоставленные муниципальным казенным и бюджетным учреждениям составили 2903,0 тыс. руб., или 35,4% от общей суммы льгот, предоставленных по земельному налогу.
В сравнении с 2011 годом общий размер предоставленных льгот снизился на 1796,0 тыс. руб.
3) По данным Межрайонной ИФНС №23 по Свердловской области за 2012 год:
•	сумма земельного налога, исчисленного по ставке 1% налогоплательщиками- владельцами земельных участков под объектами общественного питания, составила 57,4 тыс. руб.;
•	сумма земельного налога, исчисленная по ставке 0,6% налогоплательщиками – владельцами земельных участков под объектами бытового обслуживания, составила 8,5 тыс. руб.
Общая сумма доходов, не поступившая в местный бюджет в 2012 году в результате предоставления преференций составила 41,5 тыс. руб., что составляет 0,5% от суммы земельного налога, поступившего в местный бюджет в 2012 году.
 Бюджетная результативность предоставления преференций отсутствует, поскольку:
•	по налогоплательщикам, осуществляющих деятельность в области общественного питания, по данным информационного массива УФНС России по Свердловской области снижение налоговых поступлений в местный бюджет в2012 году в сравнении с 2011 году составило 117,9 тыс. руб.
•	по налогоплательщикам, осуществляющих деятельность в области бытового обслуживания по данным информационного массива УФНС России по Свердловской области поступление налогов в местный бюджет в 2011- 2012 годах отсутствует.
4) По данным Межрайонной ИФНС №23 по Свердловской области на предоставление льгот не заявлялись следующие категории юридических лиц:
•	учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно- оздоровительной направленности и спортивные сооружения, финансируемые за счет средств бюджета муниципального образования;
•	организации, предприятия, являющиеся исполнителями государственного оборонного заказа, за земельные участки, на которых размещены производственные и научно- исследовательские комплексы.
   Данные о размере льгот, предоставленных местным органам власти за земли, предоставляемые для обеспечения их деятельности, а также земли, занятые муниципальным жилищным фондом, не предоставлены ИФНС в связи с отсутствием по данной категории налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земельных участков. 
    Таким образом уполномоченный орган не располагает достоверными сведениями ни о составе налогоплательщиков, входящих в соответствующую категорию, ни о показателях их деятельности.
    Следует заметить, что НК РФ и другими нормативными правовыми актами не установлена обязанность налогоплательщика, заявившего в налоговой декларации льготу, представить уполномоченному органу информацию, необходимую для расчета эффективности льготы. Не предусмотрена и ответственность за предоставление налогоплательщиками недостоверных сведений.
8. Оценка бюджетной эффективности льгот, предоставленных налогоплательщикам Решением Думы муниципального образования Алапаевское от 06.11.2008г.№ 44 (с изменениями).

    В целях выявления тенденции изменения бюджетной эффективности льгот по местным налогам за период 2011-2012 год Контрольным управлением использованы сведения отчетов УФНС по Свердловской области по формам № 5-МН за 2011-2012 годы, представленным на его официальном сайте в сети Интернет.
Следует отметить, что под критерием бюджетной эффективности льгот понимается соотношение между приростом суммы налога, поступившего в бюджет в отчетном году, и суммой предоставленных льгот. Бюджетная эффективность признается удовлетворительной, если прирост налога не меньше суммы льготы.

Расчет коэффициента бюджетной эффективности льгот, представленных Решением Думы от 06.11.2008г. №44 (с изменениями), представлен в таблице 1

							             
Таблица 1
Год	Сумма льгот, представленных Решением Думы от 06.11.2008г (тыс. руб.)	Сумма льгот, представленных в соответствии с НК РФ (тыс. руб.)	Доля льгот, представленных Решением Думы, в общем объеме льгот	Сумма налога, поступившая в местный бюджет (тыс. руб.)	Коэффициент бюджетной эффективности льгот	
2011	9 975,0	4809,0	0,67	10950,3		
2012	8206,0	5026,0	0,62	10475,1	-0,04	

Из анализа данных таблицы 1 следует:
 1. темп роста объема налога, поступившего в местный бюджет, составил в     2012 году к 2011 году всего 95,7%, а темп роста суммы льготы местного бюджета- 82,3%.
 2. сумма налога, поступившая в местный бюджет по сравнению с предыдущим годом уменьшилась на 475,2 тыс. руб.
    Таким образом, положение, сложившееся в муниципальном образовании Алапаевское в 2011-2012 годах с обеспечением   бюджетной эффективности льгот, предоставляемых Решением Думы от 06.11.2008г. №44 (с изменениями), нельзя признать удовлетворительным.
   Также следует заметить, что степень влияния льгот на наполняемость местного бюджета, являющегося дефицитным, имеет решающее значение для взвешенной оценки их эффективности в целом. Следовательно, при оптимизации стимулирующих налоговых механизмов соблюдение бюджетной эффективности налоговых льгот должно носить приоритетный характер.
   В целях повышения бюджетной эффективности льгот, установленных Решение Думы, необходимо внесения в Методику критерия бюджетной эффективности с тем, чтобы решение о предоставлении льгот принималось в обязательном порядке с учетом влияния на наполняемость местного бюджета.
9.Выводы
1.Проведенное экспертно-аналитическое мероприятие позволило выявить ряд недостатков в обеспечении функционирования системы мониторинга эффективности местных налоговых льгот.
1.1.Администрацией муниципального образования Алапаевское не сформирована правовая база для проведения уполномоченным органом мониторинга эффективности налоговых льгот, предоставленных Решением Думы.
  Не установлена обязанность налогоплательщика по представлению налоговым и уполномоченным органам отчетов об эффективности использования льгот, а также ответственность за нарушение сроков их представления и недостоверность содержащихся в них сведений.
 Отсутствует прозрачность результатов ежегодной оценки эффективности предоставления налоговых льгот, что обусловлено отсутствием законодательно установленной нормы об их обязательной публикации в средствах массовой информации.
1.2. Отсутствует законодательно установленный механизм информационного взаимодействия уполномоченных органов с Межрайонной ИФНС №23 по Свердловской области, обеспечивающий своевременное получение ими сведений, необходимых для мониторинга налоговых льгот в разрезе категорий налогоплательщиков. В связи с этим уполномоченные органы не располагают исчерпывающими сведениями о составе налогоплательщиков, относящихся к соответствующей категории, а также достоверными данными для расчета оценки эффективности предоставленных льгот по категории с учетом результатов всех налогоплательщиков.
1.3. Действующая Методика оценки эффективности льгот имеет недостатки, ограничивающие возможности уполномоченных органов для принятия взвешенных решений о целесообразности их предоставления.
10.Предложения
10.1.Администрации муниципального образования Алапаевское:
 В целях совершенствования действующей в муниципальном образовании Алапаевское системы мониторинга эффективности налоговых льгот:
1.	Внести изменения в нормативные правовые акты муниципального образования Алапаевское, предусмотрев:
•	требование о соблюдении налогоплательщиками минимально допустимого уровня эффективности льгот как условие продолжения предоставления льгот;
•	обязанность налогоплательщика по предоставлению налоговым и уполномоченным органам отчета об эффективности использования льгот, а также ответственность за нарушение сроков его представления и недостоверность содержащихся в нем сведений.
   2. Внести в действующие Порядок и Методику изменения, обеспечивающие:
•	внесение в методику критериев эффективности, учитывающих особенности, присущие категориям налогоплательщиков, чья деятельность полностью или частично финансируется из местного бюджета;
•	введение в Методику критерия бюджетной эффективности, позволяющего контролировать влияние льгот, предоставленные конкретным налогоплательщикам, на наполняемость местного бюджета;
•	обязательную публикацию в средствах массовой информации сведений о результатах ежегодной оценки эффективности налоговых льгот.
  3.Принять меры к повышению бюджетной эффективности налоговых льгот.

Председатель Контрольного управления 
муниципального образования Алапаевское	             	Е. И. Панова